新规1月1日落地 23家H股上市银行注定难逃"业绩变脸"

今年4月，财政部修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则，三者合称为“中国版IFRS9”，这就是《国际财务报告准则第9号：金融工具》。根据安排，23家H股上市银行（含“A+H”上市银行）自2018年1月1日起需要施行新准则。数据显示，目前23家H股上市银行合计资产规模占国内商业银行总资产的73%。这意味着新准则在2018年的影响面巨大。留给中国银行业适应、理解和实施新准则的时间不多。

一位金融业资深会计师对记者表示，新准则编制下，银行最早披露的报表为2018年一季报，具体数据则将在中报上有所体现，“因此IFRS9将不会对2017年年报中的会计科目、净利润、拨备等内容造成影响”。具体的影响则难以量化，不少接受采访的银行人士均三缄其口，并表示仍需视明年的市场情况及后续监管细则的落地再谈。普遍被接受的观点是，IFRS9的实施将必然增加商业银行拨备要求，同时增大利润波动性。

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谨慎评估影响面：“金融工具的分类和计量”是后续减值处理等工作的基础，减值模型的变更则是IFRS9最大的变化。对于部分基础工作不是那么完备的中小银行而言，减值模型的建立难度不小，可谓时间紧、任务重、要求高。

“虽然准则变更名义上是财务和会计上的事情，但实际上追溯本源就会回到巴塞尔体系下内评法风险模型这个事情上去，对银行原有的风险管理和技术提出了很高的要求。”一家上市城商行风险部人士表示，“对部分中小银行而言，他们之前很多基础性的工作都是有欠缺或者没有去做的，这在执行新准则时就会遇到很大麻烦。”

他认为，只要原有内评法下的违约概率（PD）、违约损失率（LGD）这些数据和模型设计较为完善，那么要切换到IFRS9的减值模型中难度不算大，只是颗粒度更高。“其实只是一个数学上的处理，关键是之前的模型要精准，如果原有模型漏洞或者偏离度很大，那切换的难度就大了。”

一位股份行风险部人士也表示，目前商业银行的数据库实力较弱，需要银行增加对风控的资源投入，这对中小型银行有一定压力，但预计具体执行时仍能有折中的办法。他所说的“折中的办法”，是指未采用内评法的银行可以抛开PD、LGD这些数据，直接做一个迁移率模型。

“基础工作的完备性，还会在最后实施系统运用的环节显现。”一家城商行风险部门负责人称，这套系统的实施，把银行业务层面、风险管理、财务会计全部连接起来，对银行基础管理的要求非常高。“连通的过程中就会发现前台业务部门的业务系统没有做好，或者风险管理环节又发现减值模型有问题，到财务那块又发现报表出问题，或者核心系统出问题，连接的时候就会很痛苦。”

“我们在向行领导汇报时，也是偏谨慎地去评估影响，毕竟现在还有不少地方都是不清晰的，譬如非标资产的分类计量。”一家H股上市城商行高管说，“真正谈影响可能还是要运营一两年之后，不同银行的资产结构、财务和风险政策也不一样，很难量化。”